其他項(xiàng)目疑難解答
政策要求
企業(yè)要對(duì)包括直接研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)和可以計(jì)入的間接研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集。
企業(yè)要設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表。
研究開(kāi)發(fā)費(fèi)
近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：
?。?）*近一年銷售收入小于5000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于5%；
?。?）*近一年銷售收入在5000萬(wàn)元至20,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；
（3）*近一年銷售收入在20,000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。
近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額（產(chǎn)品收入和技術(shù)服務(wù)收入之和）的比例分別符合5%、4% 、3%。
研發(fā)費(fèi)用的歸集內(nèi)容
研究費(fèi)用科目的歸集范圍主要有8個(gè)方面： 人員人工、 直接投入、 折舊費(fèi)用于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、 設(shè)計(jì)費(fèi)用、 裝備調(diào)試費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、 委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和 其他費(fèi)用。
研發(fā)費(fèi)用具體內(nèi)容及注意事項(xiàng)
人員人工：從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)人員全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出（注意：企業(yè)人員應(yīng)為與企業(yè)簽訂了勞動(dòng)合同并累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員）。
直接投入：企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買的原材料等相關(guān)支出，或者企業(yè)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置試置產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研發(fā)活用的一起、設(shè)備的維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修等費(fèi)用，包括租入的固定資產(chǎn)費(fèi)用；（注意：歸集的時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)，而非入庫(kù)時(shí)）。
折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：包括為執(zhí)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而購(gòu)置的儀器和設(shè)備以及研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
設(shè)計(jì)費(fèi)：
包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用；
?。?）設(shè)計(jì)制定費(fèi)：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)；
?。?）其他設(shè)計(jì)費(fèi)用：進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的其它費(fèi)用。
裝備試用調(diào)費(fèi)：主要包括工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（注意：為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入）。
無(wú)形資產(chǎn)攤銷：研發(fā)軟件、專利權(quán)、非專利發(fā)明、其他專用技術(shù)。
委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用：指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)），委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定（注意：委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80％計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額）。
其他費(fèi)用：勘察現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、研發(fā)成功相關(guān)費(fèi)用、圖書(shū)資料及翻譯費(fèi)及其他（注意：此項(xiàng)費(fèi)用一般不得*過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的10%）。
高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的特殊規(guī)定
（1）委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的 80％計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額；支付的特許權(quán)使用費(fèi)一般情況下不能作為委托外部研究開(kāi)發(fā)等研發(fā)費(fèi)用；
?。?）境外發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不*過(guò)總額的 40% 限額；
（3）其他費(fèi)用不*過(guò)總研發(fā)費(fèi)用的20%；
?。?）研發(fā)費(fèi)用*終“應(yīng)當(dāng)”在費(fèi)用項(xiàng)下列支，在歸集時(shí)不應(yīng)從未結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用的成本項(xiàng)中篩選；
企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用調(diào)整中應(yīng)注意的重點(diǎn)問(wèn)題
（1）注意與之前向政府部門申報(bào)的資料保持一致
按照原國(guó)稅函 [2009]203 號(hào)文的要求，高新技術(shù)企業(yè)需要在匯算清繳期間向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表。另外，很多高新技術(shù)企業(yè)需要按季度、月份向各地科技部門或者園區(qū)管委會(huì)報(bào)送高新企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)。在再次認(rèn)定或者各類檢查中，企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注與之前申報(bào)數(shù)據(jù)的一致性，避免出現(xiàn)前后矛盾的情況。
?。?）注意研發(fā)費(fèi)用與研發(fā)項(xiàng)目、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的關(guān)聯(lián)性
高新技術(shù)企業(yè)各要素之間具有很強(qiáng)的邏輯上的關(guān)聯(lián)性。與知識(shí)產(chǎn)權(quán)有關(guān)的項(xiàng)目，應(yīng)該在無(wú)形資產(chǎn)攤銷項(xiàng)下體現(xiàn)。另外，過(guò)于龐大的研發(fā)項(xiàng)目可以考慮分拆，但是相關(guān)費(fèi)用不能簡(jiǎn)單的平均分?jǐn)?，?yīng)當(dāng)有合理的分?jǐn)傄罁?jù)。
?。?）注意跨期研發(fā)費(fèi)用的處理
跨年度的研發(fā)項(xiàng)目在核算研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)密切關(guān)注研發(fā)費(fèi)用預(yù)算與研發(fā)項(xiàng)目驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，以合理分?jǐn)偢髂甓鹊难邪l(fā)費(fèi)用。
政策要求
企業(yè)要對(duì)包括直接研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)和可以計(jì)入的間接研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集。
企業(yè)要設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表。
研究開(kāi)發(fā)費(fèi)
近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：
?。?）*近一年銷售收入小于5000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于5%；
?。?）*近一年銷售收入在5000萬(wàn)元至20,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；
?。?）*近一年銷售收入在20,000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。
近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額（產(chǎn)品收入和技術(shù)服務(wù)收入之和）的比例分別符合5%、4% 、3%。
研發(fā)費(fèi)用的歸集內(nèi)容
研究費(fèi)用科目的歸集范圍主要有8個(gè)方面： 人員人工、 直接投入、 折舊費(fèi)用于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、 設(shè)計(jì)費(fèi)用、 裝備調(diào)試費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、 委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和 其他費(fèi)用。
研發(fā)費(fèi)用具體內(nèi)容及注意事項(xiàng)
人員人工：從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)人員全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出（注意：企業(yè)人員應(yīng)為與企業(yè)簽訂了勞動(dòng)合同并累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員）。
直接投入：企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買的原材料等相關(guān)支出，或者企業(yè)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置試置產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研發(fā)活用的一起、設(shè)備的維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修等費(fèi)用，包括租入的固定資產(chǎn)費(fèi)用；（注意：歸集的時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)，而非入庫(kù)時(shí)）。
折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：包括為執(zhí)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而購(gòu)置的儀器和設(shè)備以及研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
設(shè)計(jì)費(fèi)：
包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用；
（1）設(shè)計(jì)制定費(fèi)：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)；
（2）其他設(shè)計(jì)費(fèi)用：進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的其它費(fèi)用。
裝備試用調(diào)費(fèi)：主要包括工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（注意：為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入）。
無(wú)形資產(chǎn)攤銷：研發(fā)軟件、專利權(quán)、非專利發(fā)明、其他專用技術(shù)。
委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用：指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)），委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定（注意：委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80％計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額）。
其他費(fèi)用：勘察現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、研發(fā)成功相關(guān)費(fèi)用、圖書(shū)資料及翻譯費(fèi)及其他（注意：此項(xiàng)費(fèi)用一般不得*過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的10%）。
高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的特殊規(guī)定
?。?）委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的 80％計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額；支付的特許權(quán)使用費(fèi)一般情況下不能作為委托外部研究開(kāi)發(fā)等研發(fā)費(fèi)用；
?。?）境外發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不*過(guò)總額的 40% 限額；
?。?）其他費(fèi)用不*過(guò)總研發(fā)費(fèi)用的20%；
?。?）研發(fā)費(fèi)用*終“應(yīng)當(dāng)”在費(fèi)用項(xiàng)下列支，在歸集時(shí)不應(yīng)從未結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用的成本項(xiàng)中篩選；
企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用調(diào)整中應(yīng)注意的重點(diǎn)問(wèn)題
（1）注意與之前向政府部門申報(bào)的資料保持一致
按照原國(guó)稅函 [2009]203 號(hào)文的要求，高新技術(shù)企業(yè)需要在匯算清繳期間向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表。另外，很多高新技術(shù)企業(yè)需要按季度、月份向各地科技部門或者園區(qū)管委會(huì)報(bào)送高新企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)。在再次認(rèn)定或者各類檢查中，企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注與之前申報(bào)數(shù)據(jù)的一致性，避免出現(xiàn)前后矛盾的情況。
?。?）注意研發(fā)費(fèi)用與研發(fā)項(xiàng)目、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的關(guān)聯(lián)性
高新技術(shù)企業(yè)各要素之間具有很強(qiáng)的邏輯上的關(guān)聯(lián)性。與知識(shí)產(chǎn)權(quán)有關(guān)的項(xiàng)目，應(yīng)該在無(wú)形資產(chǎn)攤銷項(xiàng)下體現(xiàn)。另外，過(guò)于龐大的研發(fā)項(xiàng)目可以考慮分拆，但是相關(guān)費(fèi)用不能簡(jiǎn)單的平均分?jǐn)偅瑧?yīng)當(dāng)有合理的分?jǐn)傄罁?jù)。
?。?）注意跨期研發(fā)費(fèi)用的處理
跨年度的研發(fā)項(xiàng)目在核算研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)密切關(guān)注研發(fā)費(fèi)用預(yù)算與研發(fā)項(xiàng)目驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，以合理分?jǐn)偢髂甓鹊难邪l(fā)費(fèi)用。